Transakcje w podatku VAT bardzo często
wymagają korekt ze względu na zmiany wcześniej
wynegocjowanych cen, zwroty towarów, zmniejszenie czy
zwiększenie zakresu usług, robót itp. Gdy dzieje się to po
wystawieniu pierwotnej faktury, konieczne jest uzgodnienie
jej danych z ostatecznym stanem faktycznym. Kolejnym powodem
(a może i najczęstszym) dokonywania korekt są ludzkie błędy.
Przepisy krajowe regulujące zasady wystawiania faktur i not
korygujących powodują szereg sporów pomiędzy organami
podatkowymi a podatnikami. Minister Finansów w rozporządzeniu
w sprawie zwrotu VAT niektórym podatnikom wprowadził szereg
szczegółowych norm, do których muszą się stosować
wystawiający. Niestety taki sposób tworzenia przepisów
zamiast pomóc tworzy kolejne wątpliwości. Tymczasem zgodnie z
prawem unijnym każdy dokument lub notę, która zmienia fakturę
pierwotną i odnosi się do niej w sposób wyraźny i
jednoznaczny, uznaje się za fakturę. Czy jest więc konieczna,
aż tak duża szczegółowość co do zasad wystawiania faktur
korygujących? Każdy taki dokument musi przecież spełniać
wymogi stawiane fakturze. Oczywiście ze względów technicznych
powinien zawierać elementy w sposób jednoznaczny
identyfikujące transakcję, której dotyczy. Wszelkie inne
obowiązki nakładane na podatnika nie znajdują uzasadnienia w
prawie UE.
„Poradnik” ma pomóc Państwu poruszać się
wśród wymogów stawianych w tym zakresie podatnikom. Wskaże, o
czym należy pamiętać, co muszą zawierać faktury i noty
korygujące, kto wystawia jakie dokumenty, w jaki sposób
należy je zaewidencjonować i uwzględnić w rozliczeniach
podatkowych. Kompleksowe omówienie tych zagadnień z pewnością
ułatwi wielu podatnikom prawidłowe wystawianie tych
dokumentów. Wskazuje jednocześnie, gdzie czyhają największe
niebezpieczeństwa, jakie stanowisko prezentują organy
podatkowe, a jak interpretowane są te zagadnienia przez
przedstawicieli doktryny czy w orzecznictwie sądowym.
Omawiając problematykę wystawiania faktur
korygujących, trzeba wspomnieć o podstawowych zasadach
dotyczących dokumentów, które mają być skorygowane.
Często zdarza się, że wystawiona faktura
zawiera błędy. W zależności od rodzaju stwierdzonych pomyłek
podatnicy będą je różnie poprawiali. Do tego celu służą
zasadniczo dwa rodzaje dokumentów korygujących: faktury
korygujące i noty korygujące.
Faktury korygujące wystawia się również, gdy
podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie
stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź
w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
Nota korygująca jest szczególnym rodzajem
faktur. Nie wystawia jej sprzedawca towaru czy usługi, ale
jego nabywca.
Korekta nabycia wewnątrzwspólnotowego powinna
być udokumentowana fakturą wewnętrzną korygującą. Sprzedawca
ma również obowiązek wystawienia faktury korygującej m.in.
w przypadku zwrotu towarów dotyczących sprzedaży na eksport
lub w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
Jeżeli podatnik otrzyma fakturę korygującą w
formie elektronicznej, z której wynika niższa kwota podatku,
jest zobowiązany do zmniejszenia podatku naliczonego w
rozliczeniu za miesiąc otrzymania tej faktury. Natomiast
jeśli kwota podatku będzie wyższa, podatnik będzie miał prawo
do zwiększenia kwoty podatku naliczonego.